В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета.
Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Новости
1. Изменен порядок обжалования решений арбитражных судов
Федеральныйзакон от 28.06.2014 N 186-ФЗ О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации
В связи с упразднением ВАС РФ рассматриваемымЗаконом внесен ряд изменений вАПК РФ. С 6 августа 2014 г. вступившие в законную силу, в частности, решения и определения арбитражных судов субъектов РФ, постановления и определения арбитражных апелляционных судов, а также арбитражных судов округов, принятые ими по результатам кассационного обжалования, и решения и определения арбитражных судов округов, принятые в первой инстанции, можно будет обжаловать в Судебной коллегии Верховного Суда РФ в порядке кассационного производства ( ст. 291.1 АПК РФ).
Вместе с тем решения арбитражных судов первых инстанций по-прежнему можно будет обжаловать в судах апелляционной и кассационной инстанций ( ст. 181 АПК РФ). Таким образом, вводится вторая кассационная инстанция, в которой будут пересматриваться и акты первой кассационной инстанции — постановления окружных судов.
Кассационная жалоба подается в Судебную коллегию Верховного Суда РФ ( ч. 1 ст. 291.3 АПК РФ). Судья Верховного Суда РФ выносит определение о передаче жалобы или об отказе в передаче для рассмотрения в заседании Судебной коллегии Верховного Суда РФ ( ч. 7 ст. 291.6 АПК РФ). Срок рассмотрения коллегией жалобы не должен превышать двух месяцев со дня вынесения соответствующего определения ( ч. 1 ст.
291.12 АПК РФ).
По результатам рассмотрения выносится определение ( ч. 9 ст. 291.12 АПК РФ), которое может быть пересмотрено в порядке надзора Президиумом Верховного Суда РФ ( п. 3 ч. 3 ст. 308.1 АПК РФ).
Отметим, что постановления окружных судов, вынесенные по итогам кассационного обжалования, нельзя будет обжаловать в надзорном порядке в Президиуме Верховного Суда РФ напрямую, то есть без кассационного обжалования в Судебной коллегии Верховного Суда РФ.
Теперь судебная практика, в том числе и по налоговым спорам, будет формироваться наряду с иными судебными актами определениями Судебной коллегии Верховного Суда РФ и постановлениями Президиума Верховного Суда РФ. Вместе с тем суды вправе будут в своих решениях ссылаться на постановления Пленума Верховного Суда РФ, а также на сохранившие силу постановления Пленума ВАС РФ и Президиума ВАС РФ ( абз. 7 ч. 4 ст.
170 АПК РФ).
О других изменениях, внесенных вАПК РФ рассматриваемымЗаконом, см.спецвыпуск Объединение Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ.
2. Новые положения о госпошлине за оспаривание нормативных актов
Федеральныйзакон от 28.06.2014 N 198-ФЗ О внесении изменений в статьи 31 и 105 части первой и главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
С 6 августа 2014 г. вступят в силу уточненные положения Налоговогокодекса РФ, касающиеся размера госпошлины за рассмотрение судами дел о признании нормативных правовых актов (далее — НПА) недействующими. Изменения вст. ст. 333.19,333.21 НК РФ обусловлены проведением судебной реформы (подробнее см.спецвыпуск Объединение Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ) и планируемым лишением арбитражных судов полномочий по рассмотрению дел об оспаривании НПА.
С вступлением рассматриваемогоЗакона в силу эта категория дел, за некоторымиисключениями, будет относиться к ведению Верховного Суда РФ (по правилам Гражданского процессуальногокодекса РФ) и судов общей юрисдикции.
Отметим, что сейчас размер госпошлины за оспаривание НПА федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления составляет для физических лиц 200 руб., а для организаций он зависит от подведомственности дела. Так, если дело подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции, придется уплатить 3000 руб. ( абз. 3 пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ), а в арбитражном суде — 2000 руб. ( абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
С 6 августа 2014 г. размер пошлины для физических лиц останется прежним, а для организаций составит 3000 руб. ( пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в новой редакции).
Изменения не коснутся лишь дел об оспаривании НПА, затрагивающих права и законные интересы заявителя в области правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации: они останутся подсудны специализированному арбитражному суду — Суду по интеллектуальным правам ( п. 4.2 ч. 1 ст. 33,п. 1 ч. 4 ст. 34 АПК РФ). Размер госпошлины по этим делам по-прежнему будет составлять для физических лиц 200 руб., а для организаций — 2000 руб. ( пп.
2.1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
ТакжеЗаконом затронуты другие вопросы размеров госпошлины и льгот по ее уплате.
3. Требования налогового органа по пеням и штрафам исполняются банком в третью очередь
Письмо Минфина России от 08.05.2014 N 02-08-12/22232
Финансовое ведомство указало, что при недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика требование о бесспорном списании пеней и штрафов по налогам и сборам удовлетворяется в третью очередь, т.е. в ту же очередь, что и поручения инспекции на перечисление сумм налога. Этот вывод обоснован тем, что согласноп. 4 ст. 46 НК РФ такие поручения исполняются банком в очередности, установленной гражданским законодательством.
Положения данной статьи применяются и при взыскании пеней и штрафов ( п. п. 9,10 ст. 46 НК РФ).
Напомним, что с 14 декабря 2013 г. изменился порядок списания денежных средств со счета должника в случаях, когда их недостаточно для удовлетворения всех предъявляемых требований ( п. 2 ст. 855 ГК РФ). С этой даты требования о принудительном взыскании задолженности по налогам и сборам, как и прежде, исполняются в третью очередь, а платежные поручения самих владельцев счетов в отношении тех же платежей — в пятую (см. выпускобзора от 25.12.2013).
Пени и штрафы по налогам и сборам не поименованы вп. 2 ст. 855 ГК РФ. Понятие задолженность по налогам и сборам в законодательстве также не определено.
В связи с этим очередность удовлетворения требований налоговых органов о бесспорном списании пеней и штрафов неясна. То же самое касается и предусмотренныхгл. 9 НК РФ процентов.
Подробнее об этом см. Практическоепособие по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
Обратим внимание, что согласно разъяснениям, данным вПисьме Минфина России от 19.02.2014 N 03-02-07/1/6932, списание денежных средств по платежным поручениям, не указанным в первой — четвертой очередях, осуществляется в пятую очередь. Как отмечает ведомство,п. 2 ст.
855 ГК РФ не предусмотрено, что списание денежных средств в счет погашения задолженности по пеням и штрафам на основании поручений налоговых органов осуществляется в третью очередь.
4. О ситуации, когда счет-фактуру можно не регистрировать в журнале учета
Письмо Минфина России от 15.05.2014 N 03-07-09/22908
Вжурнале учета полученных и выставленных счетов-фактур покупатель не должен регистрировать счета-фактуры, полученные по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для осуществления операций, освобожденных от НДС в силуст. 149 НК РФ. Такое разъяснение Минфин России дал в связи с тем, что с 1 января 2014 г. налогоплательщики при совершении указанных операций могут не составлять счет-фактуру и не вестижурналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж ( п. 3 ст.
169 НК РФ). Подробнее о нововведении см. Практическийкомментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года, Практическоепособие по НДС. При этом обратим внимание, что вп.
9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, пока еще не содержится положений, которые бы разрешали не регистрировать полученные счета-фактуры в рассматриваемой ситуации.
Отметим, что до 2014 г. по освобождаемым на основаниист. 149 НК РФ операциям счета-фактуры заполнялись без выделения НДС ( п. 5 ст. 168,пп.
1 п. 3 ст. 169 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.). Но было несколько предусмотренныхп. 4 ст.
169 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2014 г.) исключений, когда счет-фактуру можно было не составлять.
Комментарии
1. С 2015 г. изменится порядок начисления и уплаты страховых взносов
Название документа:
Федеральныйзакон от 28.06.2014 N 188-ФЗ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования
Комментарий:
В ряд федеральных законов, регулирующих отношения по обязательному социальному страхованию, внесены изменения, которые вступят в силу с 1 января 2015 г. Основная часть поправок затрагивает положения Федеральногозакона от 24.07.2009 N 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — Закон N 212-ФЗ).
Так, закреплены общие условия и порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов ( ст. ст. 18.1 и18.4 Закона N 212-ФЗ). Отметим, что количество оснований для отсрочки (рассрочки) по взносам меньше, чем по налогам ( п. 2 ст. 64 НК РФ), но правила по сути похожи. Новеллой является установление вст.
18.2 Закона N 212-ФЗ обстоятельств, исключающих предоставление отсрочки (рассрочки) по взносам (пеням, штрафам). Согласноп. 11 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ органы ПФР и ФСС РФ вправе предоставлять отсрочку (рассрочку) погашения задолженности по взносам в порядке и случаях, которые предусмотрены федеральным законом.
Однако федеральное законодательство не содержит соответствующих норм. В связи с этим Президиум ВАС РФ указал, что у органа контроля за уплатой взносов отсутствуют основания для предоставления плательщикам взносов отсрочки или рассрочки ( Постановление от 16.04.2013 N 16929/12). До выхода упомянутого постановления суды признавали право плательщика взносов на получение отсрочки (рассрочки) (см., например,Постановление ФАС Московского округа от 20.11.2012 N А40-37497/12-99-192).
Отчетность в электронной форме предстоит сдавать в ПФР и ФСС РФ плательщикам страховых взносов, у которых среднесписочная численность работников составляет более 25 человек (сейчас — более 50). При этом уплачивать взносы необходимо в рублях и копейках. Подробнее об этих и других важных поправках, внесенных в законодательство о страховых взносах, будет сказано ниже.
Особо следует отметить изменения, касающиеся электронного взаимодействия плательщиков страховых взносов с органами контроля. Например, заявление о зачете (о возврате) суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов можно будет подать не только в письменной форме, но и в электронной ( ст. ст. 26,27 Закона N 212-ФЗ).
Кроме того, теперь органы контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с Минтрудом России будут утверждать формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также документы, которые используются органами при реализации своих полномочий. Об этих и других изменениях законодательства о страховых взносах см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года.
1.1. Снижен предел числа работников для обязательной подачи отчетности в электронной форме
С 2015 г. расчеты в электронной форме по начисленным и уплаченным страховым взносам должны будут подавать в ПФР и ФСС РФ плательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий расчетный период составила более 25 человек ( ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). В настоящее время такой порядок представления отчетности предусмотрен для случаев, когда среднесписочная численность работников превышает 50 человек.
Кроме того, с 2015 г. в электронном виде следует представлять сведения персонифицированного учета на 25 и более работающих у плательщика застрахованных лиц. Соответствующие изменения внесены вп. 2 ст.
8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ. Напомним, что сейчас такая обязанность предусмотрена для страхователей, которые подают сведения в отношении 50 и более человек.
1.2. Сумма страховых взносов не округляется
С 1 января 2015 г. сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующий внебюджетный фонд, будет определяться в рублях и копейках ( ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). До указанной даты взносы уплачиваются в полных рублях.
1.3. Ограничена не облагаемая взносами сумма выплат при увольнении
Сейчас компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, страховыми взносами не облагаются, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. С 1 января 2015 г. перечень исключений расширяется.
Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства будут облагаться страховыми взносами в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Это правило действует и в отношении сумм компенсаций руководителю, заместителю руководителя и главному бухгалтеру. Соответствующие изменения внесены впп. 2 п. 1 ст.
20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ипп. д п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Следует отметить, что ограничение по освобождению выплат при увольнении работников, руководящих лиц от обложения НДФЛ действует с 1 января 2012 г. ( абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).
1.4. Пенсионные взносы начисляются на выплаты всем временно пребывающим на территории РФ лицам
В настоящее время пенсионные взносы с выплат в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), временно пребывающих на территории России, уплачиваются только при выполнении условия, установленного вп. 1 ст. 7 ип.
2 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. Согласно названным положениям необходимо, чтобы с указанными лицами были заключены трудовые договоры на срок не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года или на неопределенный срок.
Данное условие с 1 января 2015 г. утрачивает силу.
С указанной даты выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), независимо от продолжительности трудовых отношений с названными лицами будут облагаться пенсионными взносами ( п. 1 ст. 7 ип. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Исходя изп. 2 ст. 22.1 ип.
2 ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ в этом случае применимы тарифы 22 процента (пока сумма выплат не достигнет предельной величины базы для начисления страховых взносов) и 10 процентов (свыше предельной величины). Напомним, что предельная величина базы для начисления страховых взносов с учетом индексации с 1 января 2014 г. равна 624 тыс. руб. ( ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ,Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101). В следующем году она будет иной, поскольку в соответствии сч.
5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ данная величина ежегодно индексируется с учетом роста заработной платы в России.
1.5. Выездная проверка по страховым взносам может быть продлена до четырех или шести месяцев
Из общего правилач. 11 ст. 35 Закона N 212-ФЗ, согласно которому выездная проверка плательщика страховых взносов не может продолжаться более двух месяцев, установлено исключение. С 2015 г. указанный срок может быть продлен до четырех или шести месяцев. Основания для продления выездной проверки определены в новойч.
11.1 названной статьи. Ими могут быть:
— получение в ходе проверки от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников информации, свидетельствующей о наличии у плательщика страховых взносов нарушений законодательства о страховых взносах и требующей дополнительной проверки;
— наличие обстоятельств непреодолимой силы на территории, где проводится проверка;
— проведение проверки организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;
— непредставление плательщиком страховых взносов в десятидневный срок со дня вручения соответствующего требования документов, истребуемых в ходе проверки и необходимых для ее проведения.
Следует отметить, что данный перечень короче, чем перечень оснований для продления выездной налоговой проверки ( п. 6 ст. 89 НК РФ,Приложение 2 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).
Для продления выездной проверки плательщика страховых взносов необходим мотивированный запрос, который орган контроля за уплатой страховых взносов, проводящий проверку, направляет в вышестоящий орган. Решение о продлении принимает руководитель органа или его заместитель ( ч. 11.2 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
Правила продления выездной проверки применимы и к повторной выездной проверке. Понятие повторной выездной проверки плательщика страховых взносов будет введено в законодательство с 2015 г. ( ч. 24 -27 ст. 35 Закона N 212-ФЗ). Порядок ее проведения в целом аналогичен установленному вп.
10 ст. 89 НК РФ.
1.6. Уточнен период начисления пеней за просрочку уплаты страховых взносов
При нарушении срока уплаты страховых взносов плательщик обязан перечислить пени, которые начисляются за каждый день просрочки ( ст. 25 Закона N 212-ФЗ). С 1 января 2015 г. день уплаты (взыскания) просроченных сумм включается в период начисления пеней. Такое уточнение внесено вч.
3 указанной статьи.
Следует отметить, что сейчас в рассматриваемой статье период начисления пеней определен не вполне точно. Однако Минтруд России ( Письмо от 16.05.2014 N 17-4/В-211) и арбитражные суды (см. подборку судебных актов в Практическомпособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование) сходятся во мнении, что день уплаты страховых взносов в данном случае не учитывается.
Вывод объясняется тем, что обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной уже в день подачи в банк платежного поручения на перечисление средств. Соответственно, этот день не может включаться в период просрочки, поэтому пени за него не начисляются. Однако с 2015 г. данная позиция потеряет актуальность в силу прямого указания закона.
1.7. Скорректирован порядок обложения страховыми взносами компенсационных выплат работникам Крайнего Севера
В настоящее время не подлежит обложению страховыми взносами в ПФР и ФСС оплачиваемая работодателем стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, если указанные лица проживают и работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. При проведении отпуска за рубежом взносы не исчисляются также со стоимости провоза багажа весом до 30 кг от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ.
С 1 января 2015 г. в соответствующие положения законодательства будут внесены изменения ( пп. 8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ,п.
7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Во-первых, исключена из необлагаемых сумм оплата стоимости проезда в отпуск и обратно членов семьи работника. Когда такая компенсация предусмотрена, она выплачивается работнику в рамках трудовых отношений, т.е. является объектом обложения ( п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ,п. 1 ст.
20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Во-вторых, правило о провозе багажа весом до 30 кг распространяется и на случаи проведения отпуска в России. Сейчас освобождение от обложения стоимости провоза багажа в указанном размере предусмотрено только при выезде за границу.
В-третьих, дано определение пункту пропуска через государственную границу РФ. При вылете работника за рубеж таким пунктом признается международный аэропорт, в котором осуществляется пограничный контроль. Следует отметить, что сейчас впп.
8 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ип. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ подобного уточнения нет. ФСС РФ, например, разъяснял, что если работник летит к месту отдыха прямым рейсом без промежуточной посадки, то пунктом пропуска через границу для целей страховых взносов следует считать здание международного аэропорта, из которого вылетает данный работник ( Письмо от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).
Президиум ВАС РФ при рассмотрении аналогичной ситуации пришел к другому выводу: от обложения взносами освобождается не только стоимость проезда до аэропорта, из которого производится вылет, но и часть стоимости перелета в пределах территории РФ (см.Постановление от 02.10.2012 N 7828/12). Арбитражную практику по данному вопросу см. вЭнциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
1.8. Ограничено право на пониженный тариф страховых взносов для аптек, применяющих ЕНВД
Уплачивающие ЕНВД аптечные организации, а также предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов ( пп. 10 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ип.
10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Установлено, что такие тарифы указанные плательщики используют в отношении выплат и вознаграждений, производимых физлицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.
Никаких дополнительных требований для применения льготного тарифа не предусмотрено.
В настоящее время арбитражные суды приходят к выводу, что пониженные тарифы страховых взносов действуют в отношении всех работников аптечной организации или предпринимателя, имеющего соответствующую лицензию. Подборку судебных актов см. в Практическомпособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
Однако контролирующие органы указывают, что пониженные тарифы применяются только в отношении выплат в пользу физлиц, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью на основаниич. 1 ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации ( Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240 (направленоПисьмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010)).
Точка зрения контролирующих органов с 1 января 2015 г. будет закреплена законодательно. С указанной даты пониженные тарифы применяются только к выплатам, производимым аптечными организациями и предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, в пользу физлиц, которые имеют право на занятие этой деятельностью. Выплаты прочим физлицам облагаются по общеустановленным тарифам ( пп. 10 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ип. 10 ч. 1 ст.
58 Закона N 212-ФЗ).
1.9. Введена новая обязанность банков и установлена ответственность за ее неисполнение
С 1 января 2015 г. у банков появится новая обязанность. В течение трех дней с момента поступления мотивированного запроса от органа контроля за уплатой страховых взносов они должны будут предоставлять справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей ( ч. 6.1 ст. 24 Закона N 212-ФЗ).
Документы названные органы смогут запросить (в установленном порядке и форме) при проведении проверок плательщиков страховых взносов и при вынесении решения о взыскании взносов (пеней, штрафов) за счет денежных средств плательщика в банках ( ч. 6.2 и6.3 ст. 24 Закона N 212-ФЗ).
За непредставление указанных справок и выписок с банков будет взыскиваться штраф в размере 20 тыс. руб. Такая же ответственность предусмотрена за нарушение срока представления этих документов и за недостоверность содержащихся в них сведений ( ст. 49.1 Закона N 212-ФЗ).
1.10. Отменена обязанность уведомлять фонды о создании или закрытии обособленного подразделения
В соответствии сп. 2 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ организации должны сообщать в органы контроля о создании или закрытии обособленного подразделения. Сообщение следует подавать в отделения ПФР и ФСС РФ по месту нахождения головной компании в течение месяца со дня создания (закрытия) ( п. 2 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ,Письмо Минздравсоцразвития от 09.09.2010 N 2891-19).
С 2015 г. такой обязанности не будет.
2. Минтруд разъяснил отдельные вопросы, связанные с начислением взносов
Названия документов:
Письмо Минтруда России от 13.05.2014 N 17-4/ООГ-367
Письмо Минтруда России от 17.04.2014 N 17-4/В-158
Письмо Минтруда России от 11.04.2014 N 17-3/В-151
Письмо Минтруда России от 22.01.2014 N 17-3/В-19
Письмо Минтруда России от 24.01.2014 N 17-3/В-25
Письмо Минтруда России от 20.01.2014 N 17-3/В-15
Письмо Минтруда России от 20.01.2014 N 17-3/В-13
Комментарий:
Вопросы начисления и уплаты страховых взносов урегулированы Федеральнымзаконом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон о взносах). Рассмотрим ряд разъяснений Минтруда России в отношении отдельных положений данногоЗакона и иных норм законодательства о страховых взносах.
2.1. Компенсация за задержку заработной платы
По мнению Минтруда России, изложенному вПисьме от 22.01.2014 N 17-3/В-19, компенсация за задержку заработной платы облагается страховыми взносами. В обоснование своей позиции ведомство ссылается на то, что данная выплата не указана вст. 9 Закона о взносах. Напомним, что в силуч. 1 ст.
7 Закона о взносах объектом обложения взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателем в пользу физлица в рамках трудовых отношений. Выплаты, которые не облагаются взносами, предусмотреныст. 9 Закона о взносах.
Отметим, что компетентные органы и раньше придерживались аналогичной точки зрения (см., например,Письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, направленноеПисьмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338). Однако она является спорной.
К выплатам, не облагаемым страховыми взносами, относятся законодательно установленные компенсации, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей ( пп. и п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона о взносах). Согласност.
236 ТК РФ, если нарушен срок выплаты зарплаты, работодатель обязан перечислить сотруднику, в частности, проценты в размере не менее 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Президиум ВАС РФ вПостановлении от 10.12.2013 N 11031/13 отметил следующее: поскольку названная компенсация выплачивается в силу закона физлицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей и обеспечивает дополнительную защиту его трудовых прав, эта сумма не должна облагаться страховыми взносами.
Дополнительные материалы по данному вопросу см. вЭнциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды, Практическомпособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование и Практическомпособии по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
2.2. Выплаты в рамках трудовых отношений
Как отмечает Минтруд России, согласноч. 1 ст. 7 Закона о взносах к объектам обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты работникам, производимые работодателем в силу наличия трудовых отношений, а не только плата за труд. Исключение составляют выплаты, указанные вст.
9 Закона о взносах. На этом основании ведомство приходит к выводу, что взносами облагаются в том числе следующие суммы:
— предусмотренное коллективным договором возмещение работнику стоимости проезда от места жительства до места работы и обратно ( Письмо от 13.05.2014 N 17-4/ООГ-367);
— сумма оплаты за работника парковки его личного транспорта, не используемого в служебных целях ( Письмо от 17.04.2014 N 17-4/В-158);
— частичная компенсация работникам платы за то, что они или их несовершеннолетние дети пользуются спортивными сооружениями во время занятий в абонементных группах или группах здоровья ( Письмо от 20.01.2014 N 17-3/В-13);
— частичная компенсация стоимости стоматологических услуг ( Письмо от 20.01.2014 N 17-3/В-13);
— компенсация стоимости санаторно-курортных и туристических путевок работников ( Письмо от 20.01.2014 N 17-3/В-13);
— компенсация платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях ( Письмо от 20.01.2014 N 17-3/В-13);
— материальная помощь одиноким родителям, вдовам (вдовцам), воспитывающим детей без супруга, а также работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида ( Письмо от 20.01.2014 N 17-3/В-13).
Однако судебная практика складывается иначе. Так, Президиум ВАС РФ неоднократно указывал в Постановлениях (например, от 03.12.2013N 10905/13, от 14.05.2013N 17744/12), что выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации сотрудника, сложности, качества, условий выполнения работы, не относятся к оплате труда и не признаются объектом обложения страховыми взносами по смыслуч. 1 ст.
7 Закона о взносах. По мнению Президиума ВАС РФ, это касается, в частности, установленных коллективным договором единовременных выплат в связи с выходом на пенсию, материальной помощи одиноким матерям (отцам) и стипендий по ученическим договорам. В свою очередь, суды кассационной инстанции признают не облагаемыми взносами выплатами социального характера оплату работодателем аренды помещений для сотрудников, приглашенных из другойместности, компенсацию части родительской платы за содержание ребенка в дошкольномучреждении, оплату санаторно-курортных путевок работников, предоставление сотрудникам бесплатного питания и другие выплаты.
Следует отметить, что некоторые выплаты, упомянутые Минтрудом России в рассматриваемых Письмах, указанное ведомство также называет социальными. Соответственно, работодатель может не уплачивать взносы с выплат социального характера, установленных в коллективном договоре. В этом случае, скорее всего, он отстоит свою позицию в суде.
Дополнительные материалы, касающиеся обложения взносами компенсаций расходов сотрудника, см. вЭнциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. Подробнее об исчислении страховых взносов с сумм, составляющих социальный пакет работника, см. в Практическомпособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
2.3. Определение полной и частичной занятости при исчислении взносов по доптарифам
Дополнительные тарифы страховых взносов, установленныест. 58.3 Закона о взносах, применяются организациями в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, которые заняты на работах, перечисленных впп. 1 -18 п. 1 ст.
27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (далее — работы с особыми условиями труда).
Минтруд России разъяснил следующее: если работник признается полностью занятым на работе с особыми условиями труда, взносами по доптарифам облагаются все выплаты, начисленные в его пользу в конкретном месяце, независимо от того, к какому периоду они относятся (например, премии за прошлые периоды или отпускные). При частичной занятости работника как на указанных работах, так и на работах с нормальными условиями труда страховые взносы в отношении суммы всех выплат в его пользу исчисляются по доптарифам пропорционально количеству дней (часов), фактически отработанных на работах с особыми условиями труда. Напомним, что данную точку зрения компетентные органы высказывали и ранее (см., например,Письмо Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105, направленноеПисьмом ПФР от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649).
Кроме того, в Письмах от 11.04.2014N 17-3/В-151 и от 24.01.2014N 17-3/В-25 Минтруд России указал периоды, когда работник, занимающий должность на работе с особыми условиями труда, считается полностью занятым. К ним, в частности, относятся:
— период временного перевода на работу с нормальными условиями труда, если он включается в стаж для досрочного назначения пенсии по старости. Напомним, что порядок исчисления такого стажа установленПостановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516;
— время межвахтового отдыха;
— очередной оплачиваемый отпуск;
— праздничные дни.
Полностью занятым на работе с особыми условиями труда сотрудник считается и в том случае, если в течение месяца он несколько дней находился в учебном отпуске и несколько дней отсутствовал на работе в связи с временной нетрудоспособностью ( Письмо Минтруда России от 24.01.2014 N 17-3/В-25). Отметим, что изПисьма Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105 следует иной вывод: период учебного отпуска не включается в стаж, необходимый для назначения досрочной пенсии по старости, соответственно, в это время работник не признается занятым на работах с особыми условиями труда.
Подробнее по вопросу применения доптарифов взносов см. в Практическомпособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование иЭнциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
2.4. Расчет страховых взносов по доптарифам при увольнении сотрудника
ВПисьме Минтруда России от 24.01.2014 N 17-3/В-25 рассмотрен вопрос исчисления страховых взносов по доптарифам в отношении выплат уволенному работнику. По мнению ведомства, в этом случае имеет значение его занятость в месяце увольнения.
Если в течение данного месяца сотрудник был полностью занят на работах с особыми условиями труда, дополнительные тарифы взносов применяются в отношении всех выплат, начисленных в его пользу после увольнения, независимо от того, за какой период они производятся. В случае если в месяце увольнения работник был частично занят на работах с особыми условиями труда, взносы по доптарифам исчисляются со всех выплат пропорционально количеству дней (часов), фактически отработанных на соответствующих вредных и опасных работах.
Однако из названногоПисьма непонятно, что имеется в виду под полной и частичной занятостью работника в месяце увольнения. У работодателя, трудовой договор с которым прекращается, сотрудник может работать не полный месяц. Следовательно, не ясно, за какой период определяется занятость работника: за календарный месяц целиком (включая дни, когда сотрудник уже не работает) либо с начала календарного месяца по день увольнения.
Возможно, Минтруд России направит дополнительные разъяснения по данному вопросу.
2.5. Пенсионные взносы при получении в 2013 г. иностранцем вида на жительство
ВПисьме от 20.01.2014 N 17-3/В-15 Минтруд России разъяснил, как нужно уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении иностранного гражданина, который в течение расчетного периода 2013 г. получил вид на жительство (т.е. временно проживавшего в России гражданина, который получил в указанном году статус постоянно проживающего).
В силуст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее — Закон о пенсионном страховании) суммы пенсионных взносов в отношении иностранных граждан, постоянно проживающих в России, распределяются в зависимости от их года рождения. В отношении временно проживающих в РФ иностранцев указанные взносы перечисляются независимо от года рождения.
Напомним, что с 2014 г. страхователи перечисляют пенсионные взносы в отношении любых лиц на основании единого расчетного документа, т.е. без распределения сумм на финансирование страховой и накопительной частей пенсии ( ст. 22.2 Закона о пенсионном страховании). Такое распределение осуществляет ПФР.
Подробнее об этом см. в Практическомкомментарии основных изменений налогового законодательства с 2014 года.
Минтруд России указал, что в 2013 г. взносы на финансирование накопительной части пенсии должны были перечисляться с момента получения иностранным гражданином статуса постоянно проживающего в России. В месяце получения вида на жительство взносы на накопительную часть пенсии уплачивались только с выплат, начисленных со дня изменения статуса до конца месяца.
Ведомство отметило, что база для начисления пенсионных взносов в отношении иностранца, получившего вид на жительство в 2013 г., независимо от изменения его статуса определяется в общеустановленном порядке нарастающим итогом с начала расчетного периода.
Случайно подобранные статьи:
- Платежный бизнес вчера, сегодня и завтра: совершенствование банковской системы
- Особенности трудового договора с руководящими работниками коммерческого банка (окончание)
Бухгалтерский учет для начинающих. Лекция 1 Основы бухгалтерского учета
Статьи, которые будут вам интересны:
-
Новые документы для бухгалтера от 16 января 2013 года
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по…
-
Новые документы для бухгалтера от 9 января 2014 года
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по…
-
Новые документы для бухгалтера от 23 апреля 2014 года
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по…
-
Новые документы для бухгалтера от 20 февраля 2013 года
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по…